全球最低稅（GMT）是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭制定的全球稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移框架（BEPS 2.0）的一部分，旨在通過全球統(tǒng)一的最低稅率等措施，提高稅收透明度并防止稅基侵蝕。

BEPS 2.0 雙支柱框架

1.發(fā)展歷程

2021年7月

經(jīng)合組織/二十國集團（OECD/G20）聲明， BEPS包容性框架已達成一個雙支柱解決方案，以應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。截止目前包容性框架148個成員國中的143個簽署《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收調(diào)戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案成果聲明》。

2024年11月12日

OECD發(fā)布《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織秘書長向二十國集團財長和央行行長提交的稅務(wù)報告》，總結(jié)2024年以來國際稅收改革的最新進展。其中支柱二進展順利，全球45個轄區(qū)通過立法或已實施全球最低稅，另有16個轄區(qū)正在積極推進。據(jù)經(jīng)合組織估計，到2024年年底，全球約有60%的跨國企業(yè)將被納入全球最低稅制度。

從2025年初開始

隨著低稅支付規(guī)則的實施，全球最低稅預(yù)計將覆蓋適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)利潤的近90%（營收超7.5億歐元）。

2.政策解讀

支柱一：重新劃分征稅權(quán)

包括兩個規(guī)則：金額A,對跨國公司超額利潤在全球范圍重新分配，適用于全球收入200億歐元以上且稅前利潤超過10%的跨國企業(yè)集團（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融企業(yè)符合條件可排除）；金額B，規(guī)定從事基本營銷和分銷活動的企業(yè)的利潤回報。

支柱二：全球最低稅

旨在建立全球最低稅制度，為各國稅收競爭劃定底線。目標(biāo)是確保每個國家/地區(qū)（“轄區(qū)”）的有效稅率都至少達到15% ，適用范圍為全球收入7.5億歐元以上的跨國集團。

本文將重點介紹新加坡《跨國企業(yè)（最低稅）法案》和《所得稅（修正）法案》及應(yīng)對策略。

新加坡GMT政策解讀及應(yīng)對措施

1.新加坡全球最低稅自2025年1月1日起實施

2024年2月16日，新加坡財政部公布2024年財政預(yù)算聲明，宣布自2025年1月1日起，該國將引入防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）2.0框架支柱二的收入納入規(guī)則（IIR）和國內(nèi)補足稅規(guī)則（DTT），確?？偛吭O(shè)在新加坡的跨國企業(yè)集團的海外利潤按照最低15%實際稅率納稅。同時要求總部設(shè)在新加坡境外的跨國企業(yè)集團在新加坡賺取的利潤也必須按15%最低實際稅率納稅（跨國企業(yè)集團已在總部所在國家就新加坡盈利部分納稅的除外）。以上規(guī)則適用于全球年收入在7.5億歐元以上的大型跨國企業(yè)。

新加坡政府將因支柱二實施而產(chǎn)生的額外稅收用于再投資，以保持本國的外資吸引力。此外，考慮到支柱一規(guī)則（將征稅權(quán)從經(jīng)營所在地轉(zhuǎn)移至居住所在地）將導(dǎo)致新加坡發(fā)生一定的稅收損失，支柱一規(guī)則已被推遲實施。

2024年11月27日，《2024年跨國企業(yè)最低稅法》在新加坡官方公報上發(fā)布。

2.征管和申報

（1）注冊登記

在新加坡受GloBE規(guī)則約束的MNE集團必須在新加坡稅務(wù)機關(guān)辦理注冊登記。MNE集團的最終母公司必須在財年結(jié)束后的6個月內(nèi)，將以下內(nèi)容告知稅務(wù)機關(guān)：

1)MNE集團注冊登記責(zé)任;

2)MNE集團位于新加坡的成員實體、合資企業(yè)（JV）和JV子公司的身份;

3)MNE集團在新加坡排除實體的身份;

4)根據(jù)新加坡法律設(shè)立、成立、組建或注冊登記的任何穿透實體或反向混合實體的身份;

5)MNE集團位于新加坡的最終母公司、中間持股母公司和部分持股母公司的身份;

6)位于新加坡的MNE集團責(zé)任成員的身份;

7)GloBE信息報告表(GIR)是否已經(jīng)或打算根據(jù)合格主管當(dāng)局協(xié)議報送給新加坡以外轄區(qū)的主管當(dāng)局。

（2）申報

根據(jù)OECD指南規(guī)定，該法律納入了報送GIR的相關(guān)方面。建議的方法是，位于新加坡的每個成員實體都有義務(wù)在新加坡報送GIR。但是，如果GIR由以下轄區(qū)報送，則可以免除此義務(wù)：最終母公司，或指定申報實體。

1)如果GIR由最終母公司或指定申報實體報送

則成員實體必須向稅務(wù)機關(guān)報送告知。告知必須包含：報送GIR實體的詳細信息，以及此類實體所在的轄區(qū)。

2)如果GIR由指定當(dāng)?shù)貙嶓w報送

則需要概述其代表報送的成員實體。GIR和相關(guān)告知必須在財年結(jié)束后15個月內(nèi)報送（過渡年度的截止日期為18個月）。

該法律第41條還要求報送應(yīng)繳納補足稅的跨國補足稅申報表（稱為“MTT申報表”）。MTT申報表的報送截止日期與GIR相同。該法律第43條對國內(nèi)補足稅申報表（DTT申報表）適用相同的規(guī)則。

（3）繳納

該法律第42條和第44條規(guī)定，任何MTT或DTT必須在MTT/DTT申報截止日期后的1個月內(nèi)繳納。必須以新加坡元進行繳納。

該法律第45條規(guī)定，MNE集團可以通過其指定當(dāng)?shù)谼TT報送實體，選擇將其財年的補足金額中歸屬于MNE集團成員實體的部分單獨繳納。除非新加坡稅務(wù)機關(guān)另有許可，否則MNE集團在任何財年內(nèi)不得對超過30個實體作出此項選擇。

新加坡大型跨國企業(yè)集團普遍面臨的難點

1. 轄區(qū)及實體數(shù)量眾多，計算和應(yīng)對難度大；

2. 稅款分攤繁雜；

3. 全球利潤的重新分布，規(guī)劃難度大。 跨國集團可能需要在BEPS 2.0框架下重新尋找稅務(wù)籌劃方案以及轉(zhuǎn)讓定價安排，重新分配集團在全球的利潤分布；

4. 集團架構(gòu)復(fù)雜，特殊實體識別和處理難度高；

5. 內(nèi)部核算體系不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)采集口徑差異大。

RICHFUL瑞豐可提供的服務(wù)

2025是全球稅改大年，RICHFUL瑞豐全球稅務(wù)專家團隊將陸續(xù)推出OECD雙支柱法案在不同法區(qū)落地政策解讀，并推出對不同規(guī)模和經(jīng)營類型的企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)方案。

依托集團新加坡全球稅務(wù)咨詢團隊的專業(yè)知識和本地化經(jīng)驗，RICHFUL瑞豐能夠率先了解全球最低稅 (GMT)對大型跨國集團、高凈值個人及擬在新加坡開展業(yè)務(wù)的企業(yè)所帶來的影響。為支持我們的客戶長期發(fā)展，針對《跨國企業(yè)（最低稅）法案》和《所得稅（修正）法案》，我們可提供如下服務(wù)：

1. GMT政策下的稅務(wù)優(yōu)化與合規(guī)服務(wù)

第一步：評估

我們將審查您的公司法律信息、ERP和會計報表情況、本地合規(guī)申報、以及運營國家經(jīng)濟實質(zhì)和其相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價要求，包括針對具體國家的收入門檻以及文件要求。我們將為您提供評估和建議報告，您的財務(wù)信息需要如何記錄，何時記錄，以及如何提交。

第二步：分析

我們將對您的關(guān)聯(lián)方進行深入分析，從跨境供應(yīng)鏈的角度審視您主要經(jīng)營國家的轉(zhuǎn)讓定價要求；在全球最低稅 (GMT)政策下，幫助您理解和管理風(fēng)險敞口并給予下一步的行動建議。這些我們都將為您提供我們的調(diào)查結(jié)果報告。

第三步：執(zhí)行

● 在所有適用的司法管轄區(qū)準(zhǔn)備主文件和本地文件；

● 最終控股母公司信息；

● 企業(yè)架構(gòu)及成員實體信息；

● 安全港詳細計算及選擇權(quán)；

● 補足稅計算及分配

2. 其他綜合服務(wù)

● 企業(yè)出海股權(quán)架及轉(zhuǎn)讓定價服務(wù)；

● 新加坡公司注冊及相關(guān)秘書服務(wù)；

● 新加坡公司記賬；

● 財務(wù)咨詢與審計；

● 稅務(wù)爭端協(xié)商

面對全球最低稅率的實施，跨國企業(yè)需要重新審視其全球稅務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化業(yè)務(wù)布局，合理分配資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，避免過度集中在低稅率地區(qū)。企業(yè)可以通過尋求稅務(wù)專家的專業(yè)支持，充分利用合法的稅務(wù)優(yōu)惠政策來優(yōu)化稅務(wù)負擔(dān)。任何相關(guān)需求，都歡迎您隨時與我們?nèi)〉寐?lián)絡(luò)。