9月27日，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》，并出臺了相關(guān)政策解讀，對“實質(zhì)性運營”的判斷標準做出了進一步細化與完善。該公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。本文為您分享《補充公告》的重點內(nèi)容，幫助擬享受海南自貿(mào)港有關(guān)所得稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)或個人理解此項政策。

此次出臺的《補充公告》主要完善細化了如下四方面內(nèi)容：

1. 擴大了適用對象范圍

《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2022〕31號印發(fā)）規(guī)定的享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營，參照本公告規(guī)定執(zhí)行。

2. 完善了具體判定標準

對四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營”、“人員”、“賬務(wù)”等進一步完善了判定標準：

1) 生產(chǎn)經(jīng)營

企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港；或，以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

2) 人員

企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放；

根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。

從業(yè)人數(shù)的確認

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)?？倷C構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所，從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。

常住從業(yè)人員的居住天數(shù)的確認

由于該企業(yè)于7月10日進行稅務(wù)登記確認，實際經(jīng)營期不足半年，常住從業(yè)人員居住累計滿183天的標準，按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算，即88天（175天/2）。因此，該企業(yè)當年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿88天。

3) 賬務(wù)

企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。

4) 資產(chǎn)（此項無更新）

資產(chǎn)在自貿(mào)港，強調(diào)的是企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。

3.增加了負面規(guī)定

存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：

不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能；

注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

4.明確了后續(xù)監(jiān)管要求

采取“自行判定、申報承諾、事后核查”的管理方式。企業(yè)在年度匯算清繳時對實質(zhì)性運營進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》。企業(yè)應(yīng)對納稅申報資料及相關(guān)證明材料的真實性、準確性、完整性負責(zé)。

對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查；對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。

此次《補充公告》的公布為評估企業(yè)是否滿足實質(zhì)性運營提供了更加清晰的量化標準和行動指引，進一步明確了企業(yè)在海南如何規(guī)范生產(chǎn)要素投入和人員安排。

《補充公告》明確了享受自貿(mào)港企業(yè)個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營，參照《補充公告》規(guī)定執(zhí)行。因此，無論從企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還是從享受個人所得稅優(yōu)惠政策的角度，都需要企業(yè)持續(xù)關(guān)注“實質(zhì)性運營”相關(guān)政策。